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本文目錄一覽：

1、pos機基礎培訓

pos機基礎培訓

教育培訓機構稅收風險應對策略研究

原創(chuàng)： cyf玉樹臨風 稅官玉峰 今天

《中國稅務年度報告（2018）》指出，中國稅務部門采取多種渠道和方式獲取涉稅信息，形成了風險分析識別、任務推送、應對處理、評價反饋及過程監(jiān)控的閉環(huán)管理流程（見下圖）。

稅務部門對內外部涉稅信息進行整合，運用各種分析工具，對納稅人的稅法遵從情況定期進行風險分析識別。對存在稅收流失風險的納稅人，按照風險等級由高到低進行排序。對低風險的納稅人，稅務機關采取提示提醒方式，督促其防范風險或自我糾正；對中、高等級風險納稅人，采取納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查等手段，進行風險應對。

近年來，市場化運作的校外培訓機構，包括幼兒教育、中小學教育、職業(yè)教育、語言學習、才藝培訓、企業(yè)培訓等細分市場，魚龍混雜，良莠不齊，在利益的驅使下，迎合家長望子成龍、望女成鳳、不能輸在起跑線上的急切心態(tài)，上演了一場“群雄逐鹿”的大戲的。據(jù)權威資料披露，2018年全國的培訓機構已超過10萬家，教育培訓產業(yè)的市場規(guī)模達到2萬億，除去正規(guī)的學校教育，市場化運作的培訓市場規(guī)模約為9000億元，培訓市場“蛋糕”越做越大，稅收風險也就越來越大。

鑒于教育培訓機構較高的稅收風險和巨大的市場規(guī)模，研究并尋求最佳的風險應對策略，具有重要意義。

一、 教育培訓機構的設立

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法(2018修正)》和《國務院辦公廳關于規(guī)范校外培訓機構發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2018〕80號）的相關規(guī)定，校外培訓機構必須經審批取得辦學許可證后，登記取得營業(yè)執(zhí)照（或事業(yè)單位法人證書、民辦非企業(yè)單位登記證書）。校外培訓機構審批登記實行屬地化管理?？h級教育部門負責審批頒發(fā)辦學許可證，未經教育部門批準，任何校外培訓機構不得以家教、咨詢、文化傳播等名義面向中小學生開展培訓業(yè)務。

二、教育培訓機構的稅收屬性

1、從收入的維度看：教育培訓在增值稅管理上界定為教育服務。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，“教育服務”是“銷售服務”一級稅目項下4級子稅目：

銷售服務（1級）>生活服務（2級）>教育醫(yī)療服務（3級）>教育服務（4級）

教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3第一條第八項規(guī)定，對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。

2、從所得的維度講：民辦教育培訓機構劃分為營利性組織和非營利性組織，企業(yè)所得稅按征免區(qū)別對待。

具體情形根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條及《 財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）的規(guī)定執(zhí)行。

3、從行業(yè)的維度說：特殊的稅收優(yōu)惠政策適用特定的范圍。

從稅收的立法本意及行業(yè)稅收政策來看，稅收優(yōu)惠更多的傾向于非營利性的公辦和民辦教育機構，非營利性民辦學校適用公辦學校的稅收優(yōu)惠政策。但享受稅收優(yōu)惠，必須要滿足相應的前置條件。

簡言之，市場化運作的校外培訓機構，并沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策，都應依法納稅。

三、稅收風險管理目標及遵循原則

1、管理目標：

無論是稅務機關主動介入風險應對，還是督促納稅人進行稅收風險自查，在閉環(huán)管理應對流程中要管清楚，說明白。

現(xiàn)實目標：稅種查全、項目查清、環(huán)節(jié)查到、問題查透。避免開化雖早，景色依舊。

終極目標：提高納稅人履行納稅義務的自覺程度，盡可能縮小其應盡的納稅義務與其申報稅款之間的差距，做到開化雖早，景色常新。

2、遵循原則：

一是以落實減稅降費政策為主線， 增強納稅人獲得感原則。

二是以問題為導向，科學采取風險應對策略原則。

三是以需求為導向，提供個性化服務原則。

四是以完善內控建設為目標，提升納稅人滿意度原則。

五是以完善聯(lián)動機制建設為目標，構建一體化信息共享原則。

四、稅收風險應對策略

稅收風險管理確實是一門學問，“凡講學問必須知道學和術的區(qū)別。學是求明白事情的真相的，術則是措置事情的法子。把舊話說起來，就是“明體”和“達用” （呂思勉《中國簡史》）”

稅收風險應對之前，創(chuàng)建一個定位并付諸實施，是通向“明體”和“達用”的階梯，這就是策略。這個定位過程，這里稱之為策略研究。

（一）、信息源集合：

稅收風險管理參與人的信息結構深刻地影響著各方最佳策略的選擇。納稅人諸多的涉稅信息，都需要用稅法語言去解讀，關鍵就是對涉稅信息進行整合及篩選、分析和預判、識別并防控。

信息的收集從教育培訓機構的視角看，分為外部信息和內部信息。

1、外部信息：

① 政府管理部門信息。② 媒體網(wǎng)絡信息。③ 培訓機構關聯(lián)信息。④ 會計信息。⑤ 數(shù)據(jù)挖掘信息。⑥ 稅務機關征管信息。⑦ 知情人暗示和舉報。⑧ 中介機構信息。⑨ 學生及家長信息 ⑩ 其他相關信息。

以政府管理部門信息為例，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法(2018修正)》相關條款規(guī)定，申請籌設、正式設立民辦學校，舉辦者應當向審批機關提交規(guī)定的材料。我們可以到當?shù)亟逃鞴懿块T獲取以下信息：

① 本地區(qū)申請籌設、正式設立民辦教育機構的基本信息。

② 舉辦者的姓名、住址或者名稱、地址。

③ 培養(yǎng)目標、辦學規(guī)模、辦學層次、辦學形式、辦學條件、內部管理體制、經費籌措與管理使用等。

④ 資產來源、資金數(shù)額及有效證明文件。

⑤ 屬捐贈性質的校產須提交捐贈協(xié)議，載明捐贈人的姓名、所捐資產的數(shù)額、用途和管理方法及相關有效證明文件。

⑥ 學校章程、首屆學校理事會、董事會或者其他決策機構組成人員名單。

⑦ 學校資產的有效證明文件。

⑧ 校長、教師、財會人員的資格證明文件。

2、內部信息：

① 證照類：營業(yè)執(zhí)照（稅務登記證）、代碼證、辦學許可等。

② 財務類：會計報表、會計賬簿憑證、會計科目余額表、應用的財務軟件及采用的會計政策、會計崗位職責和財務核算流程、銀行賬戶等。

③ 涉稅文書類：納稅申報表、稅務機關檢查結論書、享受稅收優(yōu)惠的備案資料，發(fā)票領購情況等。

④ 報告類：中介機構出具的驗資報告、鑒證報告、審計報告、評估報告及內部審計報告等。

⑤ 圖示類：教學業(yè)務流程圖、所有權結構圖、治理結構圖及組織結構圖等。

⑥ 記錄類：公司章程、董事會、股東會全部會議記錄、紀要和決議、各部門及負責人的工作總結和述職報告、講話稿等。

⑦ 內控制度類：行業(yè)管理的相關文件、企業(yè)各項管理制度。教育連鎖加盟合同、資產出租或承租合同、投資、籌資、資產處置及重組合同等。

⑧ 說明類：享受稅收優(yōu)惠情況，信息化管理應用情況，連鎖加盟及支付加盟費、學費分成情況，收取學費的標準、方式及發(fā)票開具情況，教學形式、生源數(shù)量及培訓時間的說明，稅務特別事項說明等。

“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。盡可能多地收集納稅人的信息，構成一種非對稱條件下的信息量的平衡，是稅收風險管理的實質所在。

（二）、數(shù)據(jù)鏈的吻合：

業(yè)務流程、內部控制、信息載體存儲及處理方式 是稅收風險防控的核心環(huán)節(jié)，教育機構各環(huán)節(jié)涉稅數(shù)據(jù)信息的產生、存儲、流轉到會計報表編制及納稅申報表的生成應形成真實、完整和一致的數(shù)據(jù)鏈。大量的案例分析證明，以行業(yè)特征和內控流程為切入點，核查涉稅數(shù)據(jù)鏈是否吻合是納稅風險防控的關鍵所在。

數(shù)據(jù)鏈不吻合，一方面說明納稅人稅收風險等級高，納稅遵從度低；另一方面，稅務機關通過風險應對，以完善企業(yè)內控建設為目標，可以提升納稅人的滿意度。

（三）、商業(yè)模式解析：

商業(yè)模式是基于利益相關者的交易結構。好的商業(yè)模式可以幫助企業(yè)創(chuàng)建一個有利于自己的經營小環(huán)境，這個小環(huán)境由兩個基本要素構成：一是客戶價值創(chuàng)造模式，二是企業(yè)價值獲取方式。從稅收風險應對策略的角度講，可以簡單理解為納稅人賺錢的著法。

1、關于客戶價值創(chuàng)造：

教育培訓巨大的市場商機和互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，催生出傳統(tǒng)教育與互聯(lián)網(wǎng)的契合，自然也演化出多種不同形式的在線教育商業(yè)模式，常見的有平臺模式、會員模式、垂直服務模式、直播模式，在線編程/實驗模式、1V1模式、O2O模式、題庫模式和假在線模式等，目前最炙手可熱的就是1V1模式下的個性化解決方案了。

2、關于企業(yè)價值獲?。?/p>

中國產業(yè)調研網(wǎng)發(fā)布的2018年中國教育培訓市場專題研究分析與發(fā)展趨勢預測報告顯示，培訓教育業(yè)的連鎖企業(yè)數(shù)量穩(wěn)步增長，主要教育培訓連鎖品牌的店鋪增長率約26%，有80%的企業(yè)采用了連鎖發(fā)展的模式。教育連鎖的理念越來越多被公眾所認同，在一定程度上解決了優(yōu)質教育資源不平衡、不對稱的問題。連鎖總店也因品牌加盟店的擴張，

通過收取加盟費和學費提成的方式，快速完成了資本的積累。

3、實例解析1V1個性化解決方案：

XX智適應教育平臺，是設在一線城市某教育集團傾力打造的專注中小學個性化輔導的連鎖品牌。該平臺采用自主研發(fā)的自適應學習系統(tǒng)，通過線上與線下有機結的教學模式， 結合人工智能和海量數(shù)據(jù)分析，做到了知識點納米化，從而建立了“測-學-練-測-輔”的個性化輔導體系。目前在校生源已超10萬人，加盟店（分校）超過了2000家。

通過對本轄區(qū)該品牌某加盟店（法人公司)稅收風險應對發(fā)現(xiàn)，一方面集團總部收取加盟費40萬元，再按每位學生每小時150元的定額標準，依20%的比例（30元）提取學費分成收益，都沒有按規(guī)定開具發(fā)票。該教育集團是“巨工廠”，有10萬生源和2000家門店，稅收征管難度大，若納稅遵從度低，就會產生巨大的稅收風險。另一方面本地加盟公司是“小作坊”，規(guī)模不大，生源有限。每位學生每小時按300元的標準收取學費且全部為現(xiàn)金交易，學生及家長通常不會索要發(fā)票（加盟公司也不需要向集團公司索取增值稅專票而獲取稅款抵扣利益），收入體外循環(huán)的風險較大。

教育培訓機構的稅收風險應對，應以教育連鎖品牌總店及加盟店做為重點監(jiān)控對象，無論是總店還是加盟店，當?shù)囟悇諜C關都應主動發(fā)起相關信息傳遞，進行聯(lián)動互動。

還應該指出的是，那些設在一、二線城市的連鎖品牌總店，事實上構建了總部經濟平臺，通過稅收的協(xié)同效應，將加盟店所在地實現(xiàn)的稅收，轉移到總店所在地繳納，從地方財力的角度講，一方是捉襟見肘，另一方是盆滿缽滿。

熟知企業(yè)生意是如何做的，錢是怎樣賺的，對稅收風險管理來講非常重要。風險是企業(yè)經營的“副產品”，風險不會產生于真空地帶，不會發(fā)生在孤島上，它與企業(yè)的生產經營活動，特別是商業(yè)模式的運作相伴而行，滋生繁衍。在商業(yè)模式中診斷風險“脈象”，讓我們發(fā)現(xiàn)了一件極為犀利的思想武器。用這件武器，解決了困擾我們多年對稅收風險管理的許多疑惑，有一種進入新天地的感覺。

（四）、現(xiàn)場實地查看：

風險應對手段再先進，也不可能替代稅務人員對納稅人生產、經營場所的實地查看。現(xiàn)場實地查看，是提高稅收風險管理質量及效率的重要途徑。

查看重點：

1、電腦中存儲的Word文檔及Excel表中的涉稅數(shù)據(jù)至關重要，其實質是企業(yè)根據(jù)內控制度的要求，建立的學費收款臺賬，學生基本信息、員工經營業(yè)績考核表等。

2、收取費用的項目和標準。

3、教學方式、教學計劃安排表、各類宣傳、廣告資料。

4、辦學場所規(guī)模、電腦機位數(shù)量、教學老師及管理人員情況。

5、學生簽到簿、現(xiàn)場學習人數(shù)、具體收款方式、發(fā)票開具情況。

6、其他各類書證，如房屋租賃合同、品牌加盟合同、教師勞務合同。

7、會計賬簿及憑證。

（五） 、“稅眼”看賬：

在稅收風險應對中，查看會計賬簿及憑證是必要的，但我們也應該清醒的認識到，會計是商業(yè)語言，風險應對是稅法語言，所謂查賬就是如何實現(xiàn)語言的轉換，準確定性經濟交易事項才是征稅的關鍵。

這里說的“稅眼”看賬，還包括以下含義：

1、教育培訓機構因大量的現(xiàn)金交易，易形成收入的體外循環(huán)，因此，對應稅收入完整性的檢查是重中之重。

2、與銷售產品及其他銷售服務不同的是，教育服務的對象是人，我們當然可以獲取關鍵的“言證”。

3、通過對教育培訓機構（承租場所）的風險應對，能夠獲知出租方的相關涉稅信息，可以挖掘稅源潛力，提升征管水平。

通過“稅眼“”看賬，呆板的、靜態(tài)的、龐雜的賬簿數(shù)字會變成了鮮活的、動態(tài)的、具體的風險應對信息。查賬難亦真難，難是因為大腦不開竅，思維愚鈍，看法笨拙；查賬易亦容易，易是你睿智機敏、善于悟道、妙手迭出。

五、典型案例解析

中小學生的課外教育培訓市場日益火爆，但由于一些培訓機構納稅遵從度較低，服務的對象大多是個人，且多數(shù)人沒有索要發(fā)票的習慣，所以培訓機構普遍存在少開發(fā)票，進而在賬上不列收入的現(xiàn)象。

XM市稅務稽查人員根據(jù)舉報線索，對某教育培訓中心的納稅情況實施稅務檢查，發(fā)現(xiàn)該培訓中心不僅少開發(fā)票，少列收入，而且財務核算較為混亂，培訓教師的工資也存在申報不實的問題。

稽查人員對該培訓中心的經營場所實施了突擊檢查，在辦公室電腦中發(fā)現(xiàn)了該公司的經營業(yè)績明細表，表中詳細記錄了每個月學員報名及收費情況。為進一步確認企業(yè)的收入，檢查人員還通過對第三方支付機構延伸檢查，掌握了該培訓中心的POS機刷卡明細，在確切的證據(jù)面前，企業(yè)才不得不承認在賬上隱瞞收入的違法事實。在檢查過程中，稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司賬上列支的培訓教師工資明細偏低，與培訓市場的實際情況不符。在約談中，企業(yè)負責人承認，賬上列支的工資支出確實只是實際發(fā)放工資的一部分，并提供了賬外真實的工資表。

最終稽查局依法對其做出了補繳各類稅款、加收滯納金及罰款共計71.96萬元的處理決定，并將案件移送到公安機關。

六、稅收風險提示函

公元前四世紀，考底利耶(Kautilya)在梵文著作《政事論》中說到，“我們征稅時不應使納稅人感到苦惱，猶如鮮花不會在蜜蜂采蜜時被攪擾或傷害一樣”

稅收風險管理，稅務機關可采用的風險應對手段有風險提示提醒、納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查等，顯而易見，最能被納稅人接受和認可的便是風險提示提醒了。

教育培訓機構的稅收風險應對，就是通過典型戶解剖分析，在尋找、識別、分析納稅人最具行業(yè)特點的稅收風險的基礎上，以行業(yè)稅收風險加單戶個性化稅收風險為切入點， 以提高納稅人稅法遵從度和滿意度為目標，采取風險提示提醒的應對手段，傾力開啟少打擾或免打擾模式，這也是本文的立意所在。

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